作为公司治理的一种重要手段，工程项目审计在石油石化销售企业加油站发展中不可或缺。

　　文/孙立华

“全方位、全过程”的油站审计监督，堵塞了管理漏洞，提高了资金使用效果。 摄影/本刊记者 杨春雁

　　强化企业的内部控制已经成为发达国家治理公司的重要手段。企业经营失败、会计信息失真及不守法经营，在很大程度上都可归结为企业内部控制的缺失或失效。工程项目审计是企业内部审计部门履行监督职责的一项重要管理工作。近年来，工程项目审计部门对加油站建设资金的全过程进行审计监督，包括工程项目前期决策、施工过程监督、完工后的结算、建设项目后评价等关键环节，努力做到了事前、事中、事后的“全方位、全过程”审计监督，堵塞了管理漏洞，避免了损失浪费，提高了资金使用效果，同时做到了客观公正地评价加油站工程项目的经济效益和社会效益。

　　可行性调研是项目成败关键

　　要谈对加油站建设工程项目的审计工作，就要从最初的项目投资决策开始谈起。项目投资决策是对拟建项目的必要性和可行性进行技术经济论证，对不同建设方案进行技术经济比较并做出判断和决定的过程。因此，投资前可行性调研工作是投资项目成败的关键，必须细化和充实投资可行性调研工作内容和方法，并使投资前的预测做到科学、严谨。要做到这一点，理顺加油站项目决策基础数据依据非常重要。这些数据主要包括参照项目所在地区GDP年增长率、上年度机动车保有量及增长率、上年度成品油消费总量及增长率，以及区域零售网点现状，分析项目经营前景、竞争能力、评价项目经济性与合理性等。

　　值得一提的是，审计部门要全程跟进投资项目的前期论证，要从投资项目的立项、前期可行性研究报告、合同签订前的审核等方面入手，重点从市场前景、效益测算、投资回报率和回收期等方面进行研究论证，并提出具体意见。

　　实施过程中要控制项目变更

　　有了前期充实的论证，接下来就是加强对投资项目实施过程中的控制和管理。首先，审计部门要加强对项目的招投标审计监督，对属于招投标范围的建设项目认真执行《招投标管理办法》和《内部控制手册》的要求。其次，要健全完善建设单位资格准入制度。投标建设单位必须从公司建设单位资源库中选择，要注意审查是否存在工程应招却未招现象或工程拆分问题。这是加强对工程管理部门审计监督的重要方面。最后，建立合同是承包方进行工程建设、发包方支付工程价款、明确双方当事人权利义务的有效依据，必须对工程预算和施工合同加大监督力度，具体包括审查工程预算编制的合理性和准确性、合同的订立是否以企业的立项报告及招标为依据、是否按照中标结果签订工程合同、工程建设是否遵守“先订合同，后施工”的原则、审查合同条款是否齐全严谨、审查合同是否对工程分包做出了相应的规定等。这些都需要加强审计监督。

　　在投资项目的实施过程中，审计部门会经常遇到加油站工程进行变更的情况。一般情况下，只有在确定原设计有遗漏和错误及与现场不符无法施工时才能修改设计。然而，笔者对施工过程现场审计实践中发现，的确有个别施工单位在未经业主同意的情况下，擅自对施工设计进行了变更，增加了工程量和工程造价。对此情况，审计部门采取的处理措施一般要及时与公司负责工程建设管理部门进行沟通，在取得无必要进行设计变更的一致意见后，责令施工方必须按照原设计方案进行施工。针对施工方随意工程变更的行为，审计部门还要进一步从制度上进行完善，明确规定，凡是工程需要设计变更的，必须事先征得项目管理部门确认，否则审计部门不予承认。

　　工程结算把好四个关口

　　工程结算将决定建设项目工程成本，最终确定工程造价。这个环节是审计效益较明显的阶段。因此，审计部门在竣工结算过程中要对施工合同、招标文件、工程变更现场签证、技术联系单、施工图纸、定额计价、工程量及施工取费进行较为细致的审核，严把“四个关口”。

　　严把工程量计算关。为有效解决工程量计算不规范问题，这个关口需要抓好两个方面的工作。一是从工程施工图入手，严格计算和审核工程量清单编制中有无多列、少列或错列现象;二是深入现场，实地考察和测量，有时与监理、现场施工管理人员及施工人员进行座谈，了解、收集工程的有关资料,直到查清查实为止。

　　严把取费标准审计关。这个关口要从把握工程项目的两个要素入手。一是审计施工单位资质。在审计过程中，严格审查施工单位的各项资质，及时清除资质不够的施工单位。二是审计工程造价。对于无定额标准可套用或是在短期内价格变动较大的建筑材料，如钢材和灯具等材料，要及时掌握建筑市场的价格行情、了解建筑工程的结构类型和建设特点的基础上，采取网上查询、电话查询和实地了解相结合的方式。

　　严把套用定额审计关。对建设工程竣工结算普遍存在的高估冒算问题，要认真把好定额套用审定关。首先，审计定额的选用是否正确、合理。如新建工程与改建工程使用的定额不同，前者以建筑工程预算定额为主。后者以修缮定额为主;其次，审计定额的使用过程是否严谨，有无错套定额现象。

　　严把材料差价审计关。材料价格和定额消耗量对建设工程造价的影响很大，会经常出现承包人在编制建设工程竣工结算时虚报材料价格和材料用量以及不按规定进行材料价差调整的情况。审计部门按以下原则确定差价：对于按系数法计算的材差部分，注意材差系数的变化和材差计算的基数规定，以地方有关主管部门每季度下发的文件为审计标准;对于按实结算的材料在审计其价差时，以审计材料用量和材料的实际价格为主;对那些可以据实调整的材料直接审查施工企业的原始票据。

　　投资项目事后评价

　　投资项目事后评价是指在投资项目建成投产并运行一段时间后，对项目立项、准备、决策、实施直到投产运营全过程的投资活动进行总结评价。投资项目事后评价工作是通过分析投资项目决策管理、实施过程、成本控制、目标效益、经营与持续发展能力等指标，将投资项目实际效果与预期目标进行比对，找出产生偏差的原因，总结经验和教训，为以后同类项目决策管理提供借鉴。针对部分新发展的加油站存在吨油投资成本过高、投资项目见效慢的问题，审计部门就要深入分析原因，提出建议。

　　此外，针对加油站证照缺失的经营风险，提出及时办理加油站开业所需各类证照手续的建议，审计部门要提示负责加油站建设的部门要按照政府部门要求，认真办理工程项目开工前的相关建设手续以及经营所需各类证照手续，确保网络项目竣工验收后能及时投入运营。落实好项目发展的主体责任，促进发展和投资质量的提高。

　　责任编辑：周志霞